營改增后不動產(chǎn)的增值稅稅務(wù)處理

全面\"營改增\"后一般納稅人不動產(chǎn)增值稅稅務(wù)處理變得較為復(fù)雜,同時,財政部也發(fā)布了《增值稅會計處理規(guī)定》(財會[2016]22號)予以規(guī)范增值稅的會計處理,與之前的規(guī)定相比也有較多差異。本文通過案例比較了增加、持有、減少不動產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅會計核算,為會計實務(wù)操作者提供參考。

全面“營改增”后不動產(chǎn)分期抵扣的會計處理以及納稅申報都發(fā)生了很大的變化。本文根據(jù)出臺相關(guān)文件的規(guī)定．通過舉例講解一般納稅人不動產(chǎn)分期抵扣的會計處理以及納稅申報，以期為會計實務(wù)工作提供幫助與指導(dǎo)。

全面\"營改增\"后不動產(chǎn)分期抵扣的會計處理以及納稅申報都發(fā)生了很大的變化.本文根據(jù)出臺相關(guān)文件的規(guī)定,通過舉例講解一般納稅人不動產(chǎn)分期抵扣的會計處理以及納稅申報,以期為會計實務(wù)工作提供幫助與指導(dǎo).

本文根據(jù)“營改增”政策下《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》的規(guī)定,對增值稅一般納稅人購進(jìn)不動產(chǎn)或自行建造不動產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額如何抵扣的問題進(jìn)行了歸納總結(jié),并結(jié)合實例進(jìn)行了相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理分析.

由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性質(zhì)，營改增對房地產(chǎn)企業(yè)而言有利也有弊。筆者以房地產(chǎn)企業(yè)為著眼點，主要分析營改增前后，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的變化，以及具體的應(yīng)對措施施，以期為營改增試點范圍內(nèi)的房地產(chǎn)企業(yè)提供實踐性的參考。

09年增值稅轉(zhuǎn)型改革中,房屋、建筑物以及用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)、在建工程不得抵扣進(jìn)項稅額;16年營改增改革中,房屋、建筑物以及用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)項稅額允許分期抵扣;隨著近年來一系列改革措施的實施,納稅人不動產(chǎn)增值稅處理的方法也隨之不斷發(fā)生變化。本文就不動產(chǎn)增值稅的處理做一些簡單的闡述。

2016年5月1日,全面推開\"營改增\".\"營改增\"后將不動產(chǎn)納入增值稅范圍,必然會對不動產(chǎn)有關(guān)的會計處理產(chǎn)生影響.因此筆者基于一般納稅人的角度,介紹了一般計稅辦法下增加不動產(chǎn)的會計核算,減少不動產(chǎn)的會計核算以及讓渡不動產(chǎn)使用權(quán)的會計核算,以期對讀者有幫助.

截至2015年10月,我國已陸續(xù)在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅,并計劃于2015年底全面實施營業(yè)稅改征增值稅。本文介紹了我國已實行的\"營改增\"內(nèi)容,并結(jié)合相關(guān)稅收政策,提出了\"營改增\"后增值稅納稅籌劃的一些思路。

營改增后,所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。但現(xiàn)行法規(guī)并未對自營工程建造不動產(chǎn)的增值稅會計處理作出規(guī)定,且在2017年官方初級會計資格的輔導(dǎo)教材中,自營工程建造不動產(chǎn)會計處理與現(xiàn)行營改增處理不相符合。本文提出自營工程建造不動產(chǎn)增值稅會計處理的一些見解,以體現(xiàn)營改增對企業(yè)業(yè)務(wù)和會計處理的影響。

隨著財會[2016]22號文的出臺以及\"營改增\"的逐步貫徹落實,不動產(chǎn)已經(jīng)從營業(yè)稅完全轉(zhuǎn)入到增值稅鏈條中來,本文基于生命周期視角將不動產(chǎn)劃分為取得階段、持有期間、處置三階段,通過對不動產(chǎn)三階段的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析,試圖為企業(yè)不動產(chǎn)增值稅的會計處理提供參考。

不動產(chǎn)經(jīng)營租賃在本次營改增全面試點中納入稅改范圍。本文針對不同時期取得的不動產(chǎn)出租采用不同的計稅方法及其對稅負(fù)的影響進(jìn)行了分析。最后對“營改增”后不動產(chǎn)經(jīng)營租賃存在問題提出建議。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）的規(guī)定,一般納稅人銷售其2016年4月30日前購買的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法,以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,

本文在現(xiàn)有國家規(guī)定的增值稅會計科目及核算基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步設(shè)計和分析,探討如何細(xì)化施工企業(yè)增值稅會計科目及核算,理清增值稅會計科目與申報納稅內(nèi)在鉤稽關(guān)系,為企業(yè)的稅收管理工作提供保障。

營改增全面實施后,許多企業(yè)面臨不熟悉如何進(jìn)行增值稅發(fā)票管理的問題,本文從企業(yè)具體操作層面,對企業(yè)如何進(jìn)行增值稅發(fā)票的取得、開具、避免滯留發(fā)票的形成進(jìn)行具體說明,給相關(guān)企業(yè)如何進(jìn)行營改增后增值稅發(fā)票實際管理操作提供針對性的幫助與指導(dǎo)。

隨著我國推進(jìn)“營改增”的進(jìn)程愈演愈烈，銷售不動產(chǎn)納入實施范圍也是勢在必行的。如果針對企業(yè)自營建造的不動產(chǎn)進(jìn)行出售征收增值稅而非營業(yè)稅，那么就涉及到稅率的選定、建造固定資產(chǎn)時所繳納的進(jìn)項稅能否抵扣等問題。這些問題進(jìn)而影響到的不動產(chǎn)自營建造期間關(guān)于進(jìn)項稅的處理。因此本文在“營改增”的大環(huán)境下，結(jié)合文獻(xiàn)，探討不動產(chǎn)出售關(guān)于應(yīng)交稅費的相關(guān)處理。

隨著我國推進(jìn)“營改增”的進(jìn)程愈演愈烈，銷售不動產(chǎn)納入實施范圍也是勢在必行的。如果針對企業(yè)自營建造的不動產(chǎn)進(jìn)行出售征收增值稅而非營業(yè)稅，那么就涉及到稅率的選定、建造固定資產(chǎn)時所繳納的進(jìn)項稅能否抵扣等問題。這些問題進(jìn)而影響到的不動產(chǎn)自營建造期間關(guān)于進(jìn)項稅的處理。因此本文在“營改增”的大環(huán)境下，結(jié)合文獻(xiàn)，探討不動產(chǎn)出售關(guān)于應(yīng)交稅費的相關(guān)處理。

序號材料名稱規(guī)格 計量 單位 含稅單價除稅單價增值稅率備注 1細(xì)砂t43.0041.773% 2中砂t83.0080.633% 3碎石5-16mmt86.0083.543% 4碎石5-20mmt87.0084.523% 5碎石5-31.5mmt87.0084.523% 6碎石5-40mmt86.0083.543% 7生石灰t319.00309.893% 8石灰膏m3170.00165.153% 9清道渣t56.7055.083% 10混道渣t38.0036.913% 11二灰碎石t123.50119.973% 12水泥穩(wěn)定碎石4%水泥t145.60141.443% 13花崗巖側(cè)石125×200×1000m70.0060.0317% 14花

截至2015年10月，我國已陸續(xù)在交通運輸業(yè)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅，并計劃于2015年底全面實施營業(yè)稅改征增值稅。本文介紹了我國已實行的“營改增”內(nèi)容，并結(jié)合相關(guān)稅收政策，提出了“營改增”后增值稅納稅籌劃的一些思路。

營改增全面實施后,許多企業(yè)面臨不熟悉如何進(jìn)行增值稅發(fā)票管理的問題,本文從企業(yè)具體操作層面,對企業(yè)如何進(jìn)行增值稅發(fā)票的取得、開具、避免滯留發(fā)票的形成進(jìn)行具體說明,給相關(guān)企業(yè)如何進(jìn)行營改增后增值稅發(fā)票實際管理操作提供針對性的幫助與指導(dǎo)。

營改增前銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅,在全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點以后,銷售不動產(chǎn)改征增值稅.經(jīng)改革后購買單位隨后就產(chǎn)生了不動產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣的會計事項.由于購置不動產(chǎn)的原價較高,其產(chǎn)生的進(jìn)項稅額較大,而購買單位在經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的銷項稅額又不多.為規(guī)范不動產(chǎn)進(jìn)項稅額的抵扣,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣管理暫行辦法》(以下簡稱《辦法》).會計實務(wù)中如何準(zhǔn)確地執(zhí)行《辦法》的規(guī)定,有效地、合理地、合法地實現(xiàn)進(jìn)項稅額分期抵扣,很值得研究.本文對此進(jìn)行探討.

5月1日開始營業(yè)稅改征增值稅試點全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)及生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入營改增的試點范圍。營改增僅是增值稅改革中的一部分，目前，在積極貫徹落實四大行業(yè)營改增相關(guān)政策的同時，還需要前瞻性地設(shè)計后“營改增”時期的增值稅改革思路，為未來增值稅立法作準(zhǔn)備。

本文以國內(nèi)增值稅為研究對象,并以\"營改增\"改革后增值稅總收入(包括\"營改增\"后的增值稅收入)、中央增值稅收入為變量,對其進(jìn)行線性回歸分析,得出:如果按照改革前中央與地方的增值稅、營業(yè)稅收入規(guī)模劃分,那么,\"營改增\"后增值稅在中央與地方的分享比例將由目前的75∶25變?yōu)?7.82∶52.18。